Wyk.13 Opinia i raport z badania sprawozdania finansowego, Nauka, Ekonomia Finanse i Rachunkowość, Auditing
[ Pobierz całość w formacie PDF ]
Dr Maria Kiedrowska
Opinia i raport z badania sprawozdań
finansowych
Celem badania sprawozdania finansowego jest
wyraŜenie przez biegłego rewidenta
pisemnej opinii
wraz
z raportem
o tym, czy sprawozdanie finansowe
jest zgodne z zastosowanymi zasadami (polityką)
rachunkowości oraz czy rzetelnie i jasno
przedstawia sytuację majątkową i finansową, jak teŜ
wynik finansowy badanej jednostki.
Pisemna opinia i raport są sporządzane na podstawie
zebranych dowodów badania
.
Opinia wyraŜana jest o sprawozdaniu finansowym juŜ
uwzględniającym zmiany wprowadzone przez jednostkę na
wniosek biegłego rewidenta lub w porozumieniu z nim oraz
odzwierciedlające skutki tych istotnych zdarzeń, jakie
nastąpiły po dniu bilansowym, o których informacje dotarły
do jednostki i które zostały przekazane przez kierownika
jednostki biegłemu rewidentowi do dnia zakończenia
badania.
Opinia powinna w sposób jednoznaczny wskazywać
powody wyraŜenia zastrzeŜeń do sprawozdania
finansowego, wyraŜenia opinii negatywnej lub odmowy
wyraŜenia opinii, z uwagi na zaistnienie okoliczności
uniemoŜliwiających jej sformułowanie. ZastrzeŜenia naleŜy
wyrazić
w
sposób
wskazujący
na
ich
zasięg.
1
Rodzaje opinii:
- opinia bez zastrzeŜeń,
- opinia z objaśnieniami,
Biegły rewident stwierdza istnienie znacznej niepewności, przy czym rozstrzygnięcie
tej niepewności zaleŜy od przyszłych zdarzeń, wpływających na ogólny obraz
przekazywany
przez
sprawozdanie
finansowe.
Szczególne
objaśnienie,
zamieszczane na końcu opinii, stanowi:
a) stwierdzenie, Ŝe sprawozdanie z działalności jednostki jest niekompletne i/lub
niezgodne ze sprawozdaniem finansowym lub nie zostało przedstawione
biegłemu rewidentowi do dnia zakończenia badania,
b) informacja o nie złoŜeniu przez jednostkę, do dnia zakończenia badania,
sprawozdania finansowego za rok poprzedzający do ogłoszenia i do
Krajowego Rejestru Sądowego,
c) informacja o niedochowaniu przez spółkę kapitałową, wymogów co do
wysokości kapitału własnego i konieczności podjęcia przez zgromadzenie
właścicieli decyzji o dalszym istnieniu spółki, o ile zagadnienie to nie jest
poruszane w związku z powaŜnym zagroŜeniem kontynuacji działalności przez
jednostkę.
- opinia z zastrzeŜeniem,
= z winy jednostki lub przyczyn od niej niezaleŜnych nastąpiło ograniczenie
zakresu
badania,
uniemoŜliwiające
biegłemu
rewidentowi
zastosowanie
procedur badania uznanych przez niego za nieodzowne,
=
z
innych
powodów
zachodzą
okoliczności
uniemoŜliwiające
uzyskanie
wystarczającej pewności, co do wiarygodności istotnych pozycji badanego
sprawozdania finansowego, (ograniczenia dotyczą tylko poszczególnych pozycji
sprawozdania finansowego),
= sprawozdanie finansowe zawiera istotne odstępstwa od zasad (polityki)
rachunkowości określonych w ustawie o rachunkowości lub MSR oraz od innych
przepisów wiąŜących jednostkę przy sporządzaniu tego sprawozdania, w tym
takŜe wywołane róŜnicą zdań co do sposobu prezentacji w sprawozdaniu
finansowym poszczególnych zagadnień, oceny stanów faktycznych bądź
2
interpretacji przepisów, zachodzącą między kierownikiem jednostki a biegłym
rewidentem,
które
nie
zostały
usunięte,
(odstępstwa
te
dotyczą
tylko
poszczególnych pozycji)
- opinia negatywna,
- odmowa wyraŜenia opinii.
Bez względu na rodzaj wyraŜanej opinii nie moŜna w niej
pominąć
faktu
ewentualnego
powaŜnego
zagroŜenia
kontynuacji
działalności
przez
jednostkę
(takŜe,
gdy
zagroŜenia takie zostały przez jednostkę omówione w
sprawozdaniu z działalności jednostki i wprowadzeniu do
sprawozdania finansowego).
JeŜeli w wyniku oceny zdolności jednostki do kontynuowania działalności, biegły
rewident stwierdzi, Ŝe:
a) istnieją powaŜne zagroŜenia dla kontynuacji działalności, o których jednostka
poinformowała we wprowadzeniu do sprawozdania finansowego – biegły
rewident zamieszcza w opinii odpowiednią uwagę; uwagę tę, zaleŜnie od
zawodowego osądu biegłego rewidenta, zamieszcza się jako uzupełniające
obja
ś
nienie
,
b) istnieją powaŜne zagroŜenia dla kontynuacji działalności, o których jednostka
poinformowała we wprowadzeniu do sprawozdania finansowego, ale stopień
niepewności, co do przetrwania jednostki, mimo podjętych działań, jest
znaczny – biegły rewident
odmawia wyra
Ŝ
enia opinii
,
c) istnieją powaŜne zagroŜenia dla kontynuacji działalności, o których jednak
jednostka nie poinformowała lub poinformowała w sposób niepełny – biegły
rewident wyraŜa
opini
ę
z zastrze
Ŝ
eniem lub opini
ę
negatywn
ą,
d) brak jest – jego zdaniem – przesłanek do uznania, Ŝe jednostka moŜe
kontynuować działalność, chociaŜ badane sprawozdanie finansowe
sporządzono przy załoŜeniu kontynuowania działalności – biegły rewident
wyraŜa
opini
ę
negatywn
ą
.
3
Opinia powinna w szczególności stwierdzać, czy badane
sprawozdanie finansowe:
1)
zostało sporządzone na podstawie prawidłowo
prowadzonych ksiąg rachunkowych,
2)
zostało sporządzone zgodnie z określonymi ustawą
zasadami rachunkowości,
3)
jest zgodne co do formy i treści z obowiązującymi
jednostkę przepisami prawa, statutem lub umową,
4)
przedstawia rzetelnie i jasno wszystkie istotne dla oceny
jednostki informacje, a w odniesieniu do sprawozdania z
działalności jednostki, czy informacje zawarte w tym
sprawozdaniu uwzględniają postanowienia art. 49 ust. 2 i
zgodne są z informacjami zawartymi w rocznym
sprawozdaniu finansowym.
W opinii naleŜy równieŜ:
1)
poinformować o niedopełnieniu, do dnia wyraŜenia
opinii, określonych w art. 69 i 70 obowiązków złoŜenia
we właściwym rejestrze sądowym oraz do ogłoszenia
sprawozdania finansowego za rok lub lata poprzedzające
rok obrotowy,
2)
wskazać na stwierdzone podczas badania powaŜne
zagroŜenia dla kontynuacji działalności przez jednostkę.
Opinię i raport z badania sprawozdania finansowego
podpisuje
kluczowy
biegły
rewident
przeprowadzający badanie.
4
Przykład opinii bez zastrzeŜeń:
OPINIA NIEZALEśNEGO BIEGŁEGO REWIDENTA
I. Dla ....................................................................................................................................
(nazwa adresata opinii)
II. Przeprowadziliśmy badanie załączonego sprawozdania finansowego.. ...............................,
(nazwa badanej jednostki i określenie jej formy prawnej)
z siedzibą w ....................................................................................................................,
(siedziba badanej jednostki)
na które składa się wprowadzenie do sprawozdania finansowego, bilans sporządzony na dzień
………………, rachunek zysków i strat, zestawienie zmian w kapitale (funduszu) własnym,
rachunek przepływów pienięŜnych za rok obrotowy od ……………… do ……………… oraz dodatkowe
informacje i objaśnienia.
Za sporządzenie zgodnego z obowiązującymi przepisami sprawozdania
finansowego oraz sprawozdania z działalności odpowiedzialny jest kierownik
jednostki.
Kierownik jednostki oraz członkowie rady nadzorczej lub innego organu nadzorującego jednostki
są zobowiązani do zapewnienia, aby sprawozdanie finansowe oraz sprawozdanie z działalności
spełniały wymagania przewidziane w ustawie z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości
(Dz. U. z 2009 r. Nr 152, poz. 1223, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą o rachunkowości”.
Naszym zadaniem było zbadanie i wyraŜenie opinii o zgodności z wymagającymi zastosowania
zasadami (polityką) rachunkowości tego sprawozdania finansowego oraz czy rzetelnie i jasno
przedstawia ono, we wszystkich istotnych aspektach, sytuację majątkową i finansową, jak teŜ
wynik finansowy jednostki oraz o prawidłowości ksiąg rachunkowych stanowiących podstawę
jego sporządzenia.
III. Badanie sprawozdania finansowego przeprowadziliśmy stosownie do postanowień:
1/ rozdziału 7 ustawy o rachunkowości,
2/ krajowych standardów rewizji finansowej, wydanych przez Krajową Radę Biegłych
Rewidentów w Polsce,
3/ .......................................................................................................................................
Badanie sprawozdania finansowego zaplanowaliśmy i przeprowadziliśmy w taki sposób, aby
uzyskać racjonalną pewność, pozwalającą na wyraŜenie opinii o sprawozdaniu. W szczególności
badanie obejmowało sprawdzenie poprawności zastosowanych przez jednostkę zasad (polityki)
5
[ Pobierz całość w formacie PDF ]